Ključna razlika – MRS 27 naspram MSFI 10
MRS 27- „Konsolidovani i odvojeni finansijski izveštaji” i MSFI 10-„Konsolidovani finansijski izveštaji” navode računovodstvene smernice za evidentiranje finansijskih rezultata holding kompanija. Ključna razlika između MRS 27 i MSFI 10 je u tome što MSFI 10 dopunjuje kriterijume MRS 27 kako bi matična kompanija prepoznala svoj zahtev da priprema konsolidovane račune redefinisanjem koncepta kontrole. Prateći primjenu smjernica MSFI 10 da se odluči da li će se konsolidirati, onda se računovodstveni tretman može završiti na osnovu MRS 27 u zavisnosti od toga da li je entitet zavisno preduzeće, pridruženo društvo ili zajedničko ulaganje.
Pre nego što dalje pogledamo razliku između MRS 27 i IRFS 10, pogledajmo ukratko šta se podrazumeva pod holding kompanijom i matičnom kompanijom.
Kada kompanija ima udio u drugom entitetu, njena (drugog subjekta) imovina, obaveze, kapital, prihodi i rashodi su u vlasništvu kompanije do procenta vlasništva. U ovoj situaciji, kompanija se naziva "matično" preduzeće. Druga kompanija može biti ili 'podružnica' ili 'pridruženo društvo', ovisno o procentu u vlasništvu matične kompanije i naziva se 'holding kompanija'. Ako kompanija zajednički kontroliše interes entiteta sa trećom stranom (poznato kao „zajedničko ulaganje”), takvi ulozi bi takođe trebali biti uključeni u finansijske račune.
Šta je MRS 27
MRS 27 navodi potrebne smjernice za,
- Kada kompanija mora konsolidirati drugi entitet,
- Kako obračunati promjenu vlasničkog interesa,
- Kako pripremiti zasebne finansijske izvještaje,
- Ostala srodna otkrića
Konsolidacija se odlučuje na osnovu koncepta 'kontrole', koji se vrši kada je roditelj vlasnik više od 50% holding kompanije. U ovom scenariju, holding kompanija se naziva podružnicom. Dio imovine, obaveza, prihoda i rashoda podružnice treba evidentirati u finansijskim izvještajima matične kompanije.
U skladu sa zahtjevima Odbora za finansijske računovodstvene standarde (FASB) i Odbora za međunarodne računovodstvene standarde (IASB), za sve kompanije koje imaju kontrolni paket obaveza je da pripreme konsolidirane finansijske izvještaje. Pored 50% udjela, kontrola se može dokazati moći da,
- Upravljati finansijskim i operativnim politikama entiteta prema statutu ili sporazumu; ili
- Imenovati ili ukloniti većinu članova odbora direktora; ili
- Dati većinu glasova na sjednici upravnog odbora
Matična kompanija može imati različiti stepen interesa u holding kompaniji osim kontrolnog paketa. Oni su,
Saradnici
Saradnik je entitet u kojem kompanija ima značajan uticaj, ali ne i kontrolu. Za to, kompanija treba da stekne vlasnički udeo između 20%-50% saradnika. Računovodstvo pridruženih društava reguliše MRS 28 - Ulaganja u pridružene kompanije
Joint Ventures
Ovo je kombinovani napor dviju strana da ujedine svoje resurse za obavljanje poslovne aktivnosti. Procenat vlasništva svake strane biće odlučen na osnovu iznosa uloženih sredstava. Računovodstvo zajedničkih poduhvata reguliše MRS 31 - Učešće u zajedničkim poduhvatima.
Slika 1: Ulaganje roditelja u holding entitete na osnovu procenta vlasništva
Šta je MSFI 10?
MSFI 10 je uspostavljen da uvede standardizirani model kontrole koji se može primijeniti na sve entitete, uključujući entitete posebne namjene. Promjene zahtijevaju od onih koji se bave primjenom MSFI 10 da primjene značajno prosuđivanje kako bi definisali koje entitete treba kontrolirati i stoga zahtijevaju konsolidaciju od strane matične kompanije.
MSFI 10 redefinira terminologiju koja se koristi u MRS 27 i zamjenjuje termin 'matično društvo' sa 'investitor' i 'holding kompanija' kao 'korisnik ulaganja'. Promena metoda konsolidacije nije implementirana ovim standardom; radije ovo ponovo razmatra da li entitet treba biti konsolidovan ponovnim razmatranjem koncepta 'kontrole'.
Kontrola je redefinisana kao pravo investitora da dobije varijabilni prinos i mogućnost da utiče na te prinose putem moći nad subjektom ulaganja. Dakle, investitor mora imati sljedeće da bi imao kontrolu nad subjektom ulaganja.
- Vlast nad subjektom ulaganja, tj. posjedovanje postojećih prava koja daju trenutnu mogućnost usmjeravanja aktivnosti subjekta u koji se investira, a koje značajno utiču na prinose subjekta ulaganja
- Izloženost, ili prava, varijabilnim prinosima od svog učešća u subjektu ulaganja
- Mogućnost korištenja svoje moći nad subjektom ulaganja da utiče na iznos prinosa investitora
Snaga proizlazi iz prava koja mogu biti jednostavna (putem prava glasa) ili komplikovana (ugrađena u ugovorne aranžmane); prinosi subjekta ulaganja će varirati u zavisnosti od nivoa njegovog učinka povećavajući se i smanjujući s vremena na vreme; takozvani 'varijabilni' vraća.
Koja je razlika između MRS 27 i MSFI 10?
MRS 27 u odnosu na MSFI 10 |
|
| MRS 27 navodi da kompanija treba da pripremi konsolidovane finansijske izvještaje ako kontrolira (ima udio veći od 50%) drugi entitet. | MSFI 10 redefinira kontrolu kao pravo investitora da primi varijabilni prinos i mogućnost da utiče na te povrate putem moći nad subjektom ulaganja. |
| Uniformitet | |
| MRS 27 priznaje različite tipove holding entiteta varira u zavisnosti od procenta vlasništva entiteta koji investira. Stoga su metode manje standardizirane. | MSFI 10 pruža uniformnu strukturu za priznavanje posedovanja akcija u drugim entitetima. |
| Terminologija | |
| U MRS 27, kompanija koja ulaže u drugi entitet naziva se 'matično društvo', dok se ovo drugo naziva 'entitet koji drži'. | U MSFI 10, termin matična kompanija je promijenjen u 'investitor', a holding kompanija je počela da se naziva 'primatelj ulaganja' |
| Datum stupanja na snagu | |
| MRS 27 je ponovo izdat u julu 2009. (raniji standard nazvan MRS 27 - Zasebni finansijski izvještaji). | MSFI 10 je bio na snazi za obračunske periode koji počinju nakon januara 2013. |
Sažetak – MRS 27 naspram MSFI 10
Razlika između MRS 27 i MSFI 10 pretežno zavisi od koncepta kontrole i upotrebe terminologije. MSFI 10 ne mijenja zahtjeve računovodstvenog tretmana, već daje nove smjernice o tome kako treba donijeti odluku o konsolidaciji. Stoga su kriterijumi kontrole prema MRS 27 zamijenjeni MSFI 10.
